“資金回流”意味着什麽？

審理是稅務稽查的重要環節，對于保證稽查部門依法行使職權，保障稅收違法案件(jiàn)查處質量，确保對稅收違法案件(jiàn)處理公正、公平，保護納稅人(rén)合法權益等都(dōu)具有重要作用。

本文通過案件(jiàn)審理人(rén)員工(gōng)作中的一段特别對話，分(fēn)析了檢查人(rén)員在日(rì)常辦案中容易疏忽的風險點——不能單憑資金回流就(jiù)對企業罰款。

“小王，這戶我查出是資金回流了，想對其罰款，有些拿不準，你(nǐ)給把把脈。”周一一大(dà)早，檢查人(rén)員老藍就(jiù)來到案件(jiàn)審理科(kē)辦公室，把一摞卷宗放(fàng)到副科(kē)長小王的面前。

小王知道老藍指的是X商貿公司接受虛開增值稅專用發票的案子，此案要查出是否存在資金回流問題，至少需要查20多個銀行賬戶才可(kě)能實現，至于梳理多少筆交易更是難以計數。老藍定是付出了不少辛苦，才有了“資金回流”的結論。

“藍哥，聽說這個案子了，但(dàn)因沒提到審理環節，我不了解，你(nǐ)簡單介紹下？”

“額度不小，取得(de)發票涉及增值稅就(jiù)300多萬元，上遊是外省稅務機關和公安機關聯合破獲的案子，涉案團夥承認虛開了增值稅專用發票，并提供了受票企業清單，我查的這戶是其中的受票企業之一，但(dàn)該團夥沒有提供經手人(rén)是誰、受票方是否惡意取得(de)等信息。”

“沒有有力的證據，X商貿公司不好攻破吧(ba)？”小王問。

“還行，X商貿公司法定代表人(rén)說他(tā)是從中間人(rén)尚某那裏購的這批貨，當時尚某提供了蓋有開票方公章(zhāng)的合同，價格便宜，還可(kě)以貨到付款，自(zì)己就(jiù)買了，但(dàn)現在尚某聯系不上了。要不是我打開這些銀行賬戶，還看(kàn)不出什麽破綻呢(ne)。”老藍舉着一摞銀行流水自(zì)豪地說，接着又遞給小王一個U盤：“我用查資金軟件(jiàn)找到了這筆交易資金的一部分(fēn)回流，又自(zì)己找出剩下的部分(fēn)，可(kě)以說幾乎是百分(fēn)百回流了，這是回流圖。”

小王打開U盤裏的文件(jiàn)一看(kàn)，果然，X商貿公司這筆交易涉及價款近2000萬元，除零頭外幾乎全部回流，雖然回流路(lù)徑有的經過其他(tā)單位，有的經過非本單位自(zì)然人(rén)，最後經過本單位法定代表人(rén)的疑似親屬（姓相(xiàng)同、名相(xiàng)近）等，最終流至本單位或者本單位法定代表人(rén)個人(rén)賬戶或法定代表人(rén)疑似親屬的賬戶，基本可(kě)以确認資金回流的事(shì)實。

“還沒看(kàn)具體賬戶信息，單從這個回流圖看(kàn)，确有回流事(shì)實……”小王話還沒說完，老藍一拍(pāi)大(dà)腿道：“那就(jiù)是沒跑了。”小王急忙搶過話茬：“藍哥，爲什麽有資金回流就(jiù)可(kě)以罰款了？”

“賣票方通常一條龍服務，提供與發票配套的合同、幫助作資金回流，有的連出入庫單子都(dōu)做好了，這還不是偷稅，不應罰款嗎？”

小王追問：“納稅人(rén)對于資金回流如(rú)何解釋，是否提供了支持證據？”

老藍嘴角一咧說：“老一套，企業說流回來的這2000萬元是借款、往來款、按中間人(rén)的安排走了幾筆往來資金，與貨款沒關系。至于貨款，企業咬定就(jiù)是付了，但(dàn)拿不出證據。”

小王回道：“沒有證據支持，可(kě)以責令限期提供相(xiàng)關證據資料，并詢問相(xiàng)關證人(rén)，若是假的必然破綻百出。但(dàn)若沒有其他(tā)證據，單憑一個資金回流圖，罰款恐怕是……”

“不能罰款？這資金回流證據沒什麽用了？”老藍有點急了。

“有用，資金回流這項證據初步證明了檢查對象實際上沒有向開票方指定對公賬号轉上述款項，那麽事(shì)實就(jiù)有幾種可(kě)能：一是納稅人(rén)根本沒買貨，實際上也沒支付貨款；二是納稅人(rén)買貨了，貨款支付給了開票方以外的第三人(rén)；三是納稅人(rén)确實從開票方買貨了，貨款也支付給了對方但(dàn)沒有通過這個賬号；四是所謂的資金回流實質上是其他(tā)的相(xiàng)關支付，确實不是回流。藍哥，你(nǐ)覺得(de)咱們這個檢查對象是哪種情況？”

“當然是沒支付。”老藍頓了頓又說，“也可(kě)能是沒給開票方。”

“前兩種情形的處理處罰是不同的，第三、第四種情況概率不大(dà)但(dàn)也不是不可(kě)能，證據到這裏就(jiù)留下了一個小漏洞。我們把握了資金回流這個線索，有極大(dà)理由懷疑企業虛開，但(dàn)是沒有貨物情況的輔助、沒有證據的閉環，并不能證明有關交易是假的。貨物流調查、上下遊鏈條方面有沒有相(xiàng)關證據支持？”

老藍底氣沒那麽足了：“貨物流查了，下遊企業都(dōu)真實存在。抽取了3家公司，證明和檢查對象确實有交易。又測算了一年(nián)購銷毛利率，橫向縱向比了比倒也合理，我看(kàn)買貨配票的可(kě)能性比較大(dà)，但(dàn)也沒證據。”他(tā)尴尬地說，“是不是對這戶企業不僅不能罰款，連補稅也不可(kě)能了？”

小王想了想說：“不能這麽說。現在你(nǐ)已經有初步證據證明該企業的有關轉賬支付不真實，企業不承認你(nǐ)就(jiù)要繼續核實，最終根據各項證據綜合判定企業是否存在未支付或現金支付的情況，若答案爲‘是’，按規定就(jiù)要對企業補征企業所得(de)稅和增值稅。如(rú)果能夠更深一步，從物流上證明納稅人(rén)沒有貨物或者票貨不符，又核實了主觀故意，就(jiù)可(kě)以按照(zhào)偷稅或者惡意取得(de)虛開進行處罰。當然這方面的證明标準是較高的，建議核實納稅人(rén)究竟有沒有交易、與誰有交易，另外最好再與發函方溝通下，看(kàn)看(kàn)上遊還有沒有更直接更有力的證據。”

“知道了，也可(kě)能最終不罰款但(dàn)是補征稅款，反正現在這樣是不行的，還要繼續查。”說完，老藍連忙抱着卷宗走出了審理科(kē)。

【小結】 “資金回流”并非術語，而是稽查一線常用語，一般指資金從采購方對公賬号轉到銷售方對公賬号，以證明支付款項的事(shì)實，随後通過多個對公和私人(rén)賬号流轉到采購方公司或其法定代表人(rén)及利益相(xiàng)關人(rén)的賬号中，可(kě)能存在實際未支付的情況。

實務中，查實“資金回流”，是懷疑納稅人(rén)虛開或者偷稅的重要線索，是證明納稅人(rén)未轉賬支付的初步證據，是證明納稅人(rén)偷稅或虛開的主觀故意的有力證據。

但(dàn)是作爲單一的證據，必須與納稅人(rén)的生(shēng)産經營能力、物流、購銷等證據共同組成證據鏈發揮功用。實踐中，檢查人(rén)員應當準确判定“資金回流”在不同情境下的證明作用和證明效力，防範執法風險。

點評分(fēn)析

正如(rú)文中所說，實務中，查實“資金回流”是懷疑納稅人(rén)虛開或者偷稅的重要線索，是證明納稅人(rén)未轉賬支付的初步證據，是證明納稅人(rén)偷稅或虛開的主觀故意的有力證據。但(dàn)是作爲單一的證據，必須與納稅人(rén)的生(shēng)産經營能力、物流、購銷等證據共同組成證據鏈發揮功用。我們建議，稅務機關、公安機關在認定資金回流時，應全面審查，聽取納稅人(rén)、犯罪嫌疑人(rén)的陳述申辯與辯解，查明是否存在墊資與償還、民間借貸等法律關系，更重要的是查明銷售方是否真實收取款項，準确辨别是否屬于無真實業務的“資金回流”。